Ставки налога

  Для начисления НДС применяется два вида ставок:

  1. прямые (0%, 10%, 18%);
  2. расчетные (10/110, 18/118).

  1) прямые ставки применяются к оборотам, связанным с продажей продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и иных активов.

  а) в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ ставка 0% применяется:

— при продаже на экспорт;

— к услугам, оказываемым дипломатическим представителям;

— к работам, связанным с космосом;

— к продаже драгоценных металлов, извлеченных из лома и отходов государственным органом.

  Применение ставки 0% при продаже на экспорт имеет свои особенности. Дело в том, что право на ставку 0% возникает не в момент фактического экспорта, а в момент реального экспорта. Наличие реального экспорта связано с предоставлением в налоговый орган пакета документов. К этим документа относятся:

— копия договора;

— таможенная декларация с отметкой таможенного органа о прохождении товара через границу;

— сопроводительный документ с отметкой таможенного органа о прохождении товара через границу;

— справка из банка, обслуживающего налогоплательщика о том, что на его счет поступили деньги от зарубежного покупателя.

  Между датой фактического экспорта, т.е. датой отгрузки и датой реального экспорта существует временной разрыв. Пока нет реального экспорта, нет права на ставку 0%. Значит, налогоплательщик должен в этом случае начислить НДС и уплатить в бюджет.

 После того, как выполнятся условия реального экспорта, возникает право на ставку 0%. В итоге получается, что фактически бюджет должен налогоплательщику. Бюджет возвращает этот долг. Данный процесс регулируется ст. 176 НК РФ «Возмещение НДС».

б) в соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ ставка 10% применяется:

— к основным продовольственным товарам;

— некоторым товарам детского ассортимента;

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

в) в соответствии с п.3 ст. 164 НК РФ ставка 18% применяется во всех остальных случаях.

2) расчетные ставки применяются к следующим оборотам:

— получение авансов и предоплат;

— получение финансовой помощи;

— получение комиссионного вознаграждения;

— получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственного договора;

— получение процентного дохода по векселям.

  Рассмотрим начисление НДС по видам оборотов.

1) продажа товаров, продукции, работ, услуг

НДС начисл. = Вн/о * прямая ставка

 

Пример

25 июля налогоплательщик отгрузил покупателю 18%-ю продукцию стоимостью 660 тыс. руб., в т.ч. НДС. 10 сентября покупатель оплатил 660 тыс. руб. по счету от 25 июля.

В соответствии с НК РФ налоговое обязательство возникает на наиболее раннюю дату, т.е. или на дату отгрузки продукции или на дату оплаты покупателем. В примере начисление НДС будет в июле.

НДС начисл. = 660000/1,18 * 18% = 100677,97 руб.

2) получение авансов или предоплат

НДС исчисл. = Сумма полученного аванса или предоплаты * расчетную ставку

  В момент, когда производится отгрузка также возникает налоговая база и должен быть начислен НДС. Начисление ведется как при обычной реализации.

НДС начисл. = Вн/о * прямая ставка

После этого складывается ситуация двойного налогообложения. Для того, чтобы избежать двойного налогообложения используется вычет. Вычету подлежит НДС начисленный при получении аванса или предоплаты.

 

Пример

20 января под предстоящую отгрузку 10%-го товара получен аванс 440 тыс. руб. 18 февраля налогоплательщик отгрузил покупателю 10%-ю продукцию на сумму 1100 тыс. руб., в т.ч. НДС, под аванс, полученный 20 января.

январь: получен аванс

НДС исчисл. = 440000 *10/110 = 40000 руб.

февраль: отгрузка

НДС исчисл. = 1100000/1,1 * 10% = 100000 руб.

НДС к уплате = НДС исч. – НДС к вычету = 100000 – 40000 = 60000 руб.

3) безвозмездная передача ценностей, услуг

Если налогоплательщик – передающая сторона, то НДС исчисленный определяется следующим образом:

НДС исчисл. = Стоимость продаваемых ценностей, услуг * прямая ставка

Если налогоплательщик получает финансовую помощь, то НДС исчисленный определяется следующим образом:

НДС исчисл. = Сумма полученной финансовой помощи * 18/118

Пример

Налогоплательщик в отчетном периоде получил финансовую помощь в сумме 800 тыс. руб. Определить сумму НДС исчисленного.

НДС исчисл. = 800000 * 18/118 = 122033, 89 руб.

4) продажа основных средств и иных активов

К данному обороту имеет отношение все то, о чем шла речь в первом обороте (продажа товаров, продукции, работ, услуг), но выручка для целей налогообложения не может быть ниже остаточной стоимости по основным средствам и стоимости приобретения по иным активам.

5) получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственного договора

В данном случае НДС исчисленный определяется:

НДС исчисл. = Сумма полученных финансовых санкций * расч. ст.

Размер расчетной ставки (10/110 или 18/118) зависит от ставки, которая применяется к производимой продукции, с которой и связано получение санкций.

6) получение комиссионного вознаграждения

К комиссионному вознаграждению всегда применяется ставка 18%, даже если комиссионер по поручению комитента продавал 10%-е товары.

НДС исчисл. = Сумма полученного комиссионного вознаграждения * 18/118

7) получение процентного дохода по векселям

В данном случае НДС исчисленный определяется:

НДС исчисл. = Налоговая база * 18/118

Налоговая база определяется:

Налоговая база = фактический процентный доход – расчетный процентный доход

Фактический процентный доход определяется:

Фактический процентный доход = Номинальная стоимость * процентная ставка по договору

Расчетный процентный доход определяется:

Расчетный процентный доход = Номинальная стоимость * годовая ставка ЦБ РФ/365 * срок действия договора